近日國家稅務(wù)總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議（以下簡稱8765號建議）進行的官方的答復(fù)（以下簡稱稅總答復(fù)）。8765號建議共有6條，都是圍繞著平臺經(jīng)濟發(fā)展中的稅收政策和征管方式提出的。網(wǎng)絡(luò)貨運屬于平臺經(jīng)濟中的一種，稅總的答復(fù)引起了道路運輸行業(yè)，尤其是網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的熱議。

　　網(wǎng)絡(luò)上也出現(xiàn)了很多的政策解讀，有些解讀與答復(fù)本意產(chǎn)生了比較大的偏差，可能會誤導(dǎo)行業(yè)從業(yè)者。因此本文將依據(jù)該官方答復(fù)以及以往政策，結(jié)合目前道路運輸行業(yè)的現(xiàn)狀進行探討分析。

與道路運輸行業(yè)相關(guān)的主要稅總答復(fù)

　　在8765號建議的答復(fù)中，我們重點關(guān)注兩條答復(fù)，分別為：

　　一、關(guān)于平臺企業(yè)存在自然人無法視同登記戶享受增值稅起征點優(yōu)惠（以下簡稱答復(fù)一）

　　二、關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用（以下簡稱答復(fù)二）

　　答復(fù)一的行業(yè)場景：網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)作為平臺企業(yè)，司機作為實際承運人，為平臺企業(yè)提供服務(wù)，其身份為自然人。

　　那該司機能否代開發(fā)票給平臺企業(yè)，并享受增值稅起征點優(yōu)惠？稅總此次的答復(fù)其實很明確：自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。簡單說就是辦理了稅務(wù)登記，并履行按期申報納稅的義務(wù)是享受增值稅起征點優(yōu)惠的必要條件。

　　答復(fù)二的行業(yè)場景：網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)作為平臺企業(yè)，支付給司機的運費直接使用內(nèi)部憑證來列支。稅總認為：增值稅應(yīng)稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險。

　　答復(fù)二在一些媒體解讀中直接將標題認為是稅總的答復(fù)，其含義就變?yōu)椋憾惪傇试S內(nèi)容機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用。這顯然與該答復(fù)的正文中所表達的觀點不符。

目前道路貨運行業(yè)的亂象與該答復(fù)的關(guān)系

　　目前道路貨運行業(yè)的一些企業(yè)，尤其是一些網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在部分省份大量采用了“打白條”的方式來做賬，并且同時獲得了當(dāng)?shù)卣脑鲋刀惙颠€，使其實際稅負低于行業(yè)平均水平，年開票量輕松突破100億，這也是大家說到網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，第一個反應(yīng)就是賣票的原因。

　　其實整個操作模式并不復(fù)雜，簡單說就是：增值稅返還+企業(yè)所得稅核定。企業(yè)所得稅核定是基礎(chǔ)，落實到實務(wù)操作就是企業(yè)“打白條”，如果無法“打白條”，那么上述模式也將不復(fù)存在。

　　關(guān)于“白條入賬”以及此建議的支持性文件為稅總發(fā)〔2018〕28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，其實我們在當(dāng)時已經(jīng)分析過此文件對于道路運輸行業(yè)的影響，感興趣的話可移步至下方鏈接，該篇文章進行了詳細的分析：

　　除了“打白條”外，部分省市給與一些當(dāng)?shù)氐奈锪髌髽I(yè)或者網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)特殊政策來解決自然人司機運費支付入賬的問題，具體的辦法就是答復(fù)一中的“自然人未辦理稅務(wù)登記，享受增值稅起征點優(yōu)惠”。

　　簡單說就是這些地方為未辦理稅務(wù)登記的自然人司機代開普票，并享受月度10萬以下的增值稅免征優(yōu)惠政策。這種操作模式下等于地方肆意擴大了中央增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍，不僅沒有使國家優(yōu)惠政策有效落地，反而助長了不發(fā)商人通過虛開增票獲利的路徑和能力，也造成了市場競爭的不公。

　　一些行業(yè)內(nèi)的從業(yè)者會認為，上述這些辦法屬于主管機關(guān)沒有給與明確政策，企業(yè)“自救”的方案，同時法律上也沒有明令競爭，所謂“法無禁止即可為”。

　　但是，國家稅務(wù)總局在2017年之2019年的一系列政策已經(jīng)給出了完備的道路行業(yè)的稅務(wù)解決方案，主要政策為以下文件：稅總發(fā)〔2017〕30號《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》、稅總發(fā)〔2017〕55號《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》及稅總發(fā)〔2019〕45號《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》、稅總函〔2019〕405號《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》。

　　我們將整個系列文件政策稱為“混合抵扣方案”，這個方案徹底解決了道路運輸服務(wù)外包經(jīng)營模式下的稅務(wù)合規(guī)問題，同時也對如何更便利的獲取源頭單車增值稅專用發(fā)票提供了更多便利的路徑。

　　所以，這些所謂的企業(yè)“自救”方案、“法無禁止即可為”的觀點是站不住腳的，甚至于在某些情況下可能是別有用心的，放任這些情況繼續(xù)發(fā)生，就等同于默認在交通運輸行業(yè)大量存在的買票賣票行為的合法化，這對交通運輸行業(yè)的良性發(fā)展將是毀滅性的打擊，在大量產(chǎn)生不公平的市場競爭行為的同時，壓制了真正從事行業(yè)運營實體和個人的合理收入，最終的結(jié)果將造成整個行業(yè)的凋敝。

　　由于道路運輸行業(yè)是國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)，行業(yè)的變化將會對國民經(jīng)濟和社會問題產(chǎn)生重大影響。

維護市場公平競爭是根本底線

　　在本次的稅總答復(fù)中舉了一個例子，給出了一個概念叫做業(yè)務(wù)的同一性質(zhì)，并明確認為同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在稅務(wù)征管上應(yīng)該一視同仁：比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

　　平臺經(jīng)濟作為一種新興的經(jīng)濟模式，在大部分情況下只是將業(yè)務(wù)完成的方式依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行了調(diào)整或優(yōu)化，但是并未改變該業(yè)務(wù)的實際性質(zhì)，如果將其作為不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)而給與不同的政策，會造成同類型業(yè)務(wù)納稅不同，破壞公平競爭的市場環(huán)境。

　　綜上，此次國家稅務(wù)總局對于8765號建議的答復(fù)對于“白條入賬”的虛開企業(yè)以及濫用稅收減免政策的企業(yè)與一些地方是一個非常明確的信號，相信國家稅務(wù)總局在之后的執(zhí)法過程中會對上述行為做出規(guī)整，以維護公平競爭的市場環(huán)境。

　　最后，引用此次稅總答復(fù)中的一段作為結(jié)尾：

　　如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險。

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