近日國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)8765號(hào)建議）進(jìn)行的官方的答復(fù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅總答復(fù)）。8765號(hào)建議共有6條，都是圍繞著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收政策和征管方式提出的。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)屬于平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的一種，稅總的答復(fù)引起了道路運(yùn)輸行業(yè)，尤其是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)的熱議。

　　網(wǎng)絡(luò)上也出現(xiàn)了很多的政策解讀，有些解讀與答復(fù)本意產(chǎn)生了比較大的偏差，可能會(huì)誤導(dǎo)行業(yè)從業(yè)者。因此本文將依據(jù)該官方答復(fù)以及以往政策，結(jié)合目前道路運(yùn)輸行業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行探討分析。

與道路運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)的主要稅總答復(fù)

　　在8765號(hào)建議的答復(fù)中，我們重點(diǎn)關(guān)注兩條答復(fù)，分別為：

　　一、關(guān)于平臺(tái)企業(yè)存在自然人無(wú)法視同登記戶(hù)享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠（以下簡(jiǎn)稱(chēng)答復(fù)一）

　　二、關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)答復(fù)二）

　　答復(fù)一的行業(yè)場(chǎng)景：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)作為平臺(tái)企業(yè)，司機(jī)作為實(shí)際承運(yùn)人，為平臺(tái)企業(yè)提供服務(wù)，其身份為自然人。

　　那該司機(jī)能否代開(kāi)發(fā)票給平臺(tái)企業(yè)，并享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠？稅總此次的答復(fù)其實(shí)很明確：自然人持續(xù)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。簡(jiǎn)單說(shuō)就是辦理了稅務(wù)登記，并履行按期申報(bào)納稅的義務(wù)是享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠的必要條件。

　　答復(fù)二的行業(yè)場(chǎng)景：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)作為平臺(tái)企業(yè)，支付給司機(jī)的運(yùn)費(fèi)直接使用內(nèi)部憑證來(lái)列支。稅總認(rèn)為：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　答復(fù)二在一些媒體解讀中直接將標(biāo)題認(rèn)為是稅總的答復(fù)，其含義就變?yōu)椋憾惪傇试S內(nèi)容機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用。這顯然與該答復(fù)的正文中所表達(dá)的觀點(diǎn)不符。

目前道路貨運(yùn)行業(yè)的亂象與該答復(fù)的關(guān)系

　　目前道路貨運(yùn)行業(yè)的一些企業(yè)，尤其是一些網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)在部分省份大量采用了“打白條”的方式來(lái)做賬，并且同時(shí)獲得了當(dāng)?shù)卣脑鲋刀惙颠€，使其實(shí)際稅負(fù)低于行業(yè)平均水平，年開(kāi)票量輕松突破100億，這也是大家說(shuō)到網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，第一個(gè)反應(yīng)就是賣(mài)票的原因。

　　其實(shí)整個(gè)操作模式并不復(fù)雜，簡(jiǎn)單說(shuō)就是：增值稅返還+企業(yè)所得稅核定。企業(yè)所得稅核定是基礎(chǔ)，落實(shí)到實(shí)務(wù)操作就是企業(yè)“打白條”，如果無(wú)法“打白條”，那么上述模式也將不復(fù)存在。

　　關(guān)于“白條入賬”以及此建議的支持性文件為稅總發(fā)〔2018〕28號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，其實(shí)我們?cè)诋?dāng)時(shí)已經(jīng)分析過(guò)此文件對(duì)于道路運(yùn)輸行業(yè)的影響，感興趣的話(huà)可移步至下方鏈接，該篇文章進(jìn)行了詳細(xì)的分析：

　　除了“打白條”外，部分省市給與一些當(dāng)?shù)氐奈锪髌髽I(yè)或者網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)特殊政策來(lái)解決自然人司機(jī)運(yùn)費(fèi)支付入賬的問(wèn)題，具體的辦法就是答復(fù)一中的“自然人未辦理稅務(wù)登記，享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠”。

　　簡(jiǎn)單說(shuō)就是這些地方為未辦理稅務(wù)登記的自然人司機(jī)代開(kāi)普票，并享受月度10萬(wàn)以下的增值稅免征優(yōu)惠政策。這種操作模式下等于地方肆意擴(kuò)大了中央增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍，不僅沒(méi)有使國(guó)家優(yōu)惠政策有效落地，反而助長(zhǎng)了不發(fā)商人通過(guò)虛開(kāi)增票獲利的路徑和能力，也造成了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不公。

　　一些行業(yè)內(nèi)的從業(yè)者會(huì)認(rèn)為，上述這些辦法屬于主管機(jī)關(guān)沒(méi)有給與明確政策，企業(yè)“自救”的方案，同時(shí)法律上也沒(méi)有明令競(jìng)爭(zhēng)，所謂“法無(wú)禁止即可為”。

　　但是，國(guó)家稅務(wù)總局在2017年之2019年的一系列政策已經(jīng)給出了完備的道路行業(yè)的稅務(wù)解決方案，主要政策為以下文件：稅總發(fā)〔2017〕30號(hào)《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》、稅總發(fā)〔2017〕55號(hào)《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》及稅總發(fā)〔2019〕45號(hào)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》、稅總函〔2019〕405號(hào)《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》。

　　我們將整個(gè)系列文件政策稱(chēng)為“混合抵扣方案”，這個(gè)方案徹底解決了道路運(yùn)輸服務(wù)外包經(jīng)營(yíng)模式下的稅務(wù)合規(guī)問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)如何更便利的獲取源頭單車(chē)增值稅專(zhuān)用發(fā)票提供了更多便利的路徑。

　　所以，這些所謂的企業(yè)“自救”方案、“法無(wú)禁止即可為”的觀點(diǎn)是站不住腳的，甚至于在某些情況下可能是別有用心的，放任這些情況繼續(xù)發(fā)生，就等同于默認(rèn)在交通運(yùn)輸行業(yè)大量存在的買(mǎi)票賣(mài)票行為的合法化，這對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的良性發(fā)展將是毀滅性的打擊，在大量產(chǎn)生不公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為的同時(shí)，壓制了真正從事行業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)體和個(gè)人的合理收入，最終的結(jié)果將造成整個(gè)行業(yè)的凋敝。

　　由于道路運(yùn)輸行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，行業(yè)的變化將會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題產(chǎn)生重大影響。

維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)是根本底線(xiàn)

　　在本次的稅總答復(fù)中舉了一個(gè)例子，給出了一個(gè)概念叫做業(yè)務(wù)的同一性質(zhì)，并明確認(rèn)為同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在稅務(wù)征管上應(yīng)該一視同仁：比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線(xiàn)下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線(xiàn)上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。

　　平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)模式，在大部分情況下只是將業(yè)務(wù)完成的方式依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行了調(diào)整或優(yōu)化，但是并未改變?cè)摌I(yè)務(wù)的實(shí)際性質(zhì)，如果將其作為不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)而給與不同的政策，會(huì)造成同類(lèi)型業(yè)務(wù)納稅不同，破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

　　綜上，此次國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于8765號(hào)建議的答復(fù)對(duì)于“白條入賬”的虛開(kāi)企業(yè)以及濫用稅收減免政策的企業(yè)與一些地方是一個(gè)非常明確的信號(hào)，相信國(guó)家稅務(wù)總局在之后的執(zhí)法過(guò)程中會(huì)對(duì)上述行為做出規(guī)整，以維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

　　最后，引用此次稅總答復(fù)中的一段作為結(jié)尾：

　　如果允許平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

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