行業(yè)內(nèi)部分企業(yè)在各個渠道大談行業(yè)如何稅務(wù)合規(guī)，但是細看之下會發(fā)現(xiàn)，所謂合規(guī)都是基于該企業(yè)自己的角度。甚至于在無車承運人試點期間出現(xiàn)了“無車承運人對外開具的銷項發(fā)票比傳統(tǒng)運輸企業(yè)開具的發(fā)票更合規(guī)”的說法，這可真有點令人啼笑皆非了。

　　同時，相當(dāng)一部分企業(yè)或“專家”認為網(wǎng)絡(luò)貨運的核心業(yè)務(wù)就是如何開票和賣票，而不是通過實際運輸業(yè)務(wù)的整合及管理體系提升加強運輸管理能力作為平臺的核心競爭力。

　　因此，新的《網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法》及國家稅務(wù)總局在一月份發(fā)布的稅總發(fā)〔2019〕45號《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（簡稱〔2019〕45號公告）與稅總函〔2019〕405號《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（簡稱〔2019〕405號函），及時澄清了行業(yè)內(nèi)混亂的經(jīng)營思想，給與了明確的合規(guī)經(jīng)營路徑。

　　本文將重新梳理一下道路貨運行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)方案。從需求供給的角度，道路貨運行業(yè)需求方我們稱之為貨主，供給方我們稱之為運力，或者說道路貨運從業(yè)者為需求方提供運力服務(wù)，因此我們從行業(yè)最基本的組成單位“運力”開始分析。

1、當(dāng)前道路貨運行業(yè)運力的本質(zhì)

　　首先我們看一組數(shù)據(jù)：

　　中物聯(lián)2018年《貨車司機從業(yè)狀況調(diào)查報告》，其數(shù)據(jù)來源于5128份調(diào)查問卷。

　　從中我們可以看到，真正意義上由公司購買車輛，雇傭駕駛員，并由公司完成業(yè)務(wù)運營的對應(yīng)的運輸車輛占比只有24.18%。其實也從側(cè)面反映了雖然大量的道路運輸車輛的所有人寫著某家企業(yè)名字，但是該車輛完成的運輸業(yè)務(wù)卻往往與這個所有人企業(yè)無關(guān)，這些企業(yè)也就是被稱之為掛靠公司的企業(yè)。那如何從業(yè)務(wù)形式的實質(zhì)對道路貨運業(yè)務(wù)進行定義呢？

　　在財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（簡稱〔2016〕36號文）中對于無運輸工具承運業(yè)務(wù)做出了明確的定義：

　　無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。

　　無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

　　交通運輸部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法》中對于實際承運人進行了定義：

　　實際承運人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者委托，使用符合條件的載貨汽車和駕駛員，實際從事道路貨物運輸?shù)慕?jīng)營者。

　　所以，基于以上相關(guān)法規(guī)的定義，我們可以總結(jié)出以下幾點：

　　我們通常所說的運輸業(yè)務(wù)外包對應(yīng)的法律定義為無運輸工具承運業(yè)務(wù)；

　　無運輸工具承運業(yè)務(wù)對應(yīng)于有運輸工具承運業(yè)務(wù)，有運輸工具承運業(yè)務(wù)即為通常所說的自營模式；

　　實際承運人即為通常所說的真正意義上的運力。

　　基于上述數(shù)據(jù)以及相關(guān)部門的法律規(guī)定與定義，我們可以將整個運力市場依據(jù)實際承運人的概念進行下圖的劃分：

　　我們對該部分進行一下總結(jié)：

　　道路貨物運輸運力市場中，24%左右的運力由企業(yè)組織形式；

　　道路貨物運輸運力市場中，占主導(dǎo)的75%左右的運力由個體司機組成；

　　運力企業(yè)組織模式中分為完全“自購車輛、雇傭司機”以及“租賃車輛、雇傭司機”兩種模式；

　　除去上述兩大類模式外，其他的模式其合規(guī)性都有待考量。

2、道路貨運業(yè)務(wù)的稅務(wù)合規(guī)性要點

　　在整個道路貨運業(yè)務(wù)鏈條中，我們可以將參與者分為：托運人、承運人、實際承運人三種類型。由于增值稅環(huán)環(huán)抵扣的特性，要使整個增值稅鏈條合規(guī)，必須從源頭開始合規(guī)，所以鏈條中的三個角色所對應(yīng)的進項合規(guī)是道路運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)。

　　依據(jù)第一部分的分析，運力就是實際承運人，因此道路貨運行業(yè)稅務(wù)鏈條的源頭就是運力，運力合規(guī)了，稅務(wù)鏈條才可能合規(guī)，所以脫離運力合規(guī)談稅務(wù)合規(guī)是沒有任何意義的。

　　當(dāng)實際承運人為運力企業(yè)（行業(yè)中不到25%為此種情況），其實現(xiàn)運力服務(wù)的方式本質(zhì)為自購車輛，雇傭司機（長期租賃在租賃期間視為自有），因此其運營要素分為車輛與司機兩塊。其中車輛類對應(yīng)：采購折舊、維修保養(yǎng)、油氣成本、路橋費、車險；司機類對應(yīng)：人員工資、社會保險、個人所得稅。

　　當(dāng)實際承運人為個體司機（行業(yè)中75%為此種情況），此時個體司機一般為小規(guī)模納稅人，依照小規(guī)模納稅人相關(guān)的管理辦法進行管理。

　　所以，道路貨運業(yè)務(wù)稅務(wù)合規(guī)是以運力企業(yè)或個體司機為代表的實際承運人的稅務(wù)合規(guī)為前提的。

3、盲區(qū)

　　大家在討論合規(guī)性的時候往往會被企業(yè)的身份所蒙蔽，而未去關(guān)注企業(yè)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)的實質(zhì)，尤其是之前的無車承運人試點企業(yè)與現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)。

　　在《網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法》中對網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者的業(yè)務(wù)進行了明確：

　　第二條 從事網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運）經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

　　本辦法所稱網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的道路貨物運輸經(jīng)營活動。網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

　　在河南省交通運輸廳印發(fā)的豫交規(guī)〔2019〕2號《河南省網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理實施細則（暫行）》中也對網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者的業(yè)務(wù)實質(zhì)進行了明確：

　　第十五條 網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者在其平臺上開展交易撮合業(yè)務(wù)或者使用自有車輛完成運輸?shù)?，?yīng)當(dāng)以顯著方式區(qū)分標(biāo)記。

　　反之，當(dāng)一家運輸企業(yè)在沒有使用自有運力的時候，其業(yè)務(wù)的本質(zhì)已成為無運輸工具承運業(yè)務(wù)，而網(wǎng)絡(luò)貨運，或者無車承運人，則是這種模式的極端體現(xiàn)。我們可以將未使用自有運力完成的運輸業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為無運輸工具承運業(yè)務(wù)。

　　所以，非網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的業(yè)務(wù)也存在無運輸工具承運業(yè)務(wù)的情況。我們在分析討論合規(guī)性的時候必須從企業(yè)業(yè)務(wù)本身出發(fā)，而非完全參照企業(yè)的身份。

4、如何實現(xiàn)道路貨運業(yè)務(wù)的稅務(wù)合規(guī)

　　我們從貨運業(yè)務(wù)實質(zhì)出發(fā)，將道路貨運業(yè)務(wù)分為自有運輸工具承運業(yè)務(wù)與無運輸工具承運業(yè)務(wù)兩大類。

　　自有運輸工具承運業(yè)務(wù)

　　該模式簡稱自營業(yè)務(wù)模式，所涉及的稅務(wù)進項以及成本費用在前文已有介紹，這里需要重點提醒下此類模式下所面臨的最重要的問題就是社保。

　　把運費支出做成工資，同時又不按要求繳納社保，這是目前行業(yè)中的普遍現(xiàn)象，當(dāng)主管部門開始嚴(yán)格征收社保的時候，這樣操作的企業(yè)將面臨最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　無運輸工具承運業(yè)務(wù)

　　如運輸業(yè)務(wù)外包給運力企業(yè)，則從運力企業(yè)獲取對應(yīng)進項。這里的運力企業(yè)就是上面的自有運輸工具承運業(yè)務(wù)企業(yè)，所以，最終面對的仍然是社保的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　如運輸業(yè)務(wù)外包給個體司機，這類情況占到75%左右，此時企業(yè)與司機之間為運輸業(yè)務(wù)外包關(guān)系，參照稅總發(fā)〔2017〕30號《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（簡稱〔2017〕30號公告）：

　　納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

　　（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；

　?。ǘ┤〉玫脑鲋刀惪鄱悜{證符合現(xiàn)行規(guī)定。

　　〔2017〕30號公告明確了運輸業(yè)務(wù)外包給個體司機是執(zhí)行該文件的前提條件，對應(yīng)的實際操作就是支付司機運費，司機對企業(yè)開具運輸發(fā)票。然后，對應(yīng)該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成品油與道路、橋、閘通行費可以依據(jù)符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證進行抵扣。

5、如何合規(guī)取得個體司機代開的運輸專票

　　既然道路貨運行業(yè)中75%的情況是由個體司機作為實際承運人出現(xiàn)的，那么如何合規(guī)取得個體司機的運輸發(fā)票就成為解決大部分情況下稅務(wù)合規(guī)的重要前提了。相關(guān)的主要稅務(wù)文件是以下兩個：

　　國家稅務(wù)總局〔2019〕45號公告

　　該文件附件為修訂后的《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（簡稱《貨運小規(guī)模代開專票管理辦法》），該管理辦法主要明確了為貨物運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人代開增值稅專票的相關(guān)規(guī)定，是〔2019〕405號函的前提。

　　原文的其他規(guī)定在此不多做贅述，我們來看下最新的修訂部分：

　　六、《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第二條修改為：

　　“第二條同時具備以下條件的增值稅納稅人適用本辦法：

　?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）。

　?。ǘ┨峁┕坟浳镞\輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》。

　?。ㄈ┰诙悇?wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。”

　　與修訂前的《貨運小規(guī)模代開專票管理辦法》最大的區(qū)別在于正式認可在交通運輸行業(yè)，“臨時稅務(wù)登記”的適用性，解決了各地稅務(wù)機關(guān)對于交通運輸行業(yè)個體經(jīng)營業(yè)者通過臨時稅務(wù)登記形式進行納稅的管理方式；同時也要求各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照總局臨時稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，將稅登信息納入到金稅系統(tǒng)當(dāng)中進行管理。

　　國家稅務(wù)總局〔2019〕405號函

　　該文件的前身為稅總函〔2017〕579號《關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（簡稱〔2017〕579號函），當(dāng)時主要目的是提高貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)。但兩年左右的時間執(zhí)行下來，只有江蘇、河南、上海、湖北等個別省份的個別企業(yè)進行了試點，而且也并未完全按照文件的要求執(zhí)行。

　　此次〔2019〕405號函總結(jié)了前兩年試點過程中產(chǎn)生的經(jīng)驗和教訓(xùn)，結(jié)合《網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法》在以下幾個部分做出了進一步的明確與細化：

　　一、試點內(nèi)容

　?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國境內(nèi)提供公路貨物運輸服務(wù)，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

　　（二）以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）。

　　這部分的改變主要分以下兩部分：

　　明確對于4.5噸以下的從事貨物運輸車輛開具運輸服務(wù)發(fā)票時，免于取得相應(yīng)的道路運輸許可，為“城市配送”“區(qū)域零擔(dān)快運”等運輸細分領(lǐng)域單車開具增值稅專用發(fā)票奠定了基礎(chǔ)；

　　同〔2019〕45號公告，正式認可在道路貨運行業(yè)“臨時稅務(wù)登記”的適用性，解決了各地對于道路貨運行業(yè)個體經(jīng)營業(yè)者通過臨時稅務(wù)登記形式進行納稅的管理方式；同時也要求各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照總局臨時稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，將稅登信息納入到金稅系統(tǒng)當(dāng)中進行管理。

　　二、試點企業(yè)的條件

　　（二）具備與開展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲、分析能力，實現(xiàn)交易、運輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過程透明化動態(tài)管理，對實際承運駕駛員和車輛的運輸軌跡實時展示，并記錄含有時間和地理位置信息的實時運輸軌跡數(shù)據(jù)。

　?。ㄈ┡c省級交通運輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運信息監(jiān)測系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

　　該部分在〔2017〕579號函的基礎(chǔ)上，以下兩方面進行了重大升級：

　　首次明確代開平臺所應(yīng)具備的信息技術(shù)基礎(chǔ)條件：含有時間和地理信息的、實時的、司機及車輛的雙定位信息；對于物流業(yè)務(wù)信息具有全鏈透明化和動態(tài)化的管理能力。

　　試點的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)，代開增值稅發(fā)票所產(chǎn)生的信息也應(yīng)按照《網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法》的要求上傳至省級運管部門監(jiān)測平臺。所以，試點企業(yè)相應(yīng)的也需要滿足《網(wǎng)絡(luò)貨運管理辦法》及交辦運函〔2019〕1391號交通運輸部辦公廳關(guān)于印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營服務(wù)指南》等三個指南的通知》（簡稱三個指南）等文件的相關(guān)要求。

　　三、專用發(fā)票的開具

　?。ㄒ唬﹥H限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄈ┦褂米杂性鲋刀惏l(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

　?。ㄎ澹┰圏c企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布）的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。

　　該部分在以下幾點對〔2017〕579號函試點期間的一些問題做出了明確：

　　強調(diào)代開業(yè)務(wù)必須是經(jīng)過提供代開服務(wù)的“網(wǎng)絡(luò)貨運平臺經(jīng)營者”的平臺進行管理的業(yè)務(wù)，明確杜絕了企業(yè)間通過數(shù)據(jù)導(dǎo)入、復(fù)制等方式進行代開。

　　對于〔2017〕579號函試點期間內(nèi)出現(xiàn)的代開發(fā)票異?，F(xiàn)象予以了規(guī)范，并明確代開備注信息所應(yīng)具備的內(nèi)容，防止出現(xiàn)以單車名義合并開具大額增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，再次強調(diào)了總局相關(guān)規(guī)定的嚴(yán)肅性。

　　明確強調(diào)了網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)不得以任何形式為其自身業(yè)務(wù)提供服務(wù)的單車會員代開增值稅專用發(fā)票，必須由主管稅務(wù)機關(guān)進行代開。杜絕了〔2017〕579號函試點期間內(nèi)，某些省份出現(xiàn)的“自開自抵”或“代開自抵”的情況，規(guī)范了各省稅務(wù)機關(guān)的管理行為。

　　最后，我們總結(jié)下，目前獲取貨運業(yè)個體司機代開運輸專票只有以下兩個渠道：

　　按照〔2019〕45號公告修訂后的《貨運小規(guī)模代開專票管理辦法》，從稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票；

　　基于〔2019〕45號公告修訂后的《貨運小規(guī)模代開專票管理辦法》，按照〔2019〕405號函的相關(guān)要求，從取得試點資格的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)處代開發(fā)票。

　　需要注意的是，對于取得了試點資格的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)，將只能通過上述第一個路徑去獲取發(fā)票了。

6、 “混合抵扣”稅務(wù)合規(guī)解決方案

　　綜上所述，道路運輸行業(yè)中大部分是以個體司機為實際承運人的場景，該場景中，對于承運人企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)解決方案簡單說就是“燃油發(fā)票+通行費發(fā)票+個體司機代開運輸發(fā)票”。

　　在燃油成本占總成本40%，通行費成本占總成本30%，個體司機運費成本占總成本30%的情況，承運人企業(yè)的增值稅稅負為2%，如由承運人企業(yè)承擔(dān)個體司機帶卡發(fā)票產(chǎn)生的稅費成本，其綜合稅負成本為3.4%，遠低于目前行業(yè)平均水平。

　　上述稅務(wù)合規(guī)解決方案，就是業(yè)內(nèi)普遍應(yīng)用的“混合抵扣”模式。

【獨家稿件及免責(zé)聲明】本網(wǎng)注明轉(zhuǎn)載文章中的信息僅供用戶參考。凡注明來源“運輸人網(wǎng)”的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)均不得轉(zhuǎn)載、摘編或使用。聯(lián)系郵件：master@yunshuren.com